У инспекции по налогам и сборам не имелось оснований для доначислений земельного налога, штрафных санкций в связи с тем, что комитет является органом исполнительной государственной власти и имеет льготу в виде полного освобождения от уплаты земельного налога в части оспариваемых земель

Решение Арбитражного суда Курской области от 28.01.2004 N А35-8903/03-с4

Документ по состоянию на январь 2016 года
г. Курск
28 января 2004 года
N А35-8903/03-с4

(Извлечение)

Арбитражный суд Курской области рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению комитета строительства и эксплуатации автомобильных дорог к МИМНС о признании решений МИМНС незаконными, а также требований об уплате налога недействительными. Суд

установил:

Заявитель обратился в суд с требованием о признании решений МИМНС о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения незаконными, а также требований об уплате налога и требований об уплате налоговых санкций недействительными.
В обоснование заявленных требований комитет ссылается на отсутствие у него обязанностей по уплате земельного налога в определенных налоговым органом размерах в связи с наличием права на льготу по налогообложению, установленную пунктом 14 статьи 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю".
МИМНС заявленные требования не признала, полагая, что комитет является плательщиком земельного налога за указанные в решении налогового органа земли. По мнению налогового органа земли, занятые дорогами общего пользования, расположенные вне населенных пунктов, относятся не к землям, предоставляемым для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, а к землям, предусмотренным статьей 9 ФЗ "О плате за землю". Указанные земли, находящиеся в оперативном управлении комитета, предназначены не для обеспечения его собственной деятельности, а для размещения на них дорог общего пользования, и налогообложение производится в соответствии с вышеуказанной статей 9 ФЗ "О плате за землю".
Выслушав представителей сторон, рассмотрев представленные материалы дела, суд установил следующее.
Комитет, действующий на основании Положения, утвержденного постановлением Губернатора Курской области, является юридическим лицом на основании свидетельства, состоит на налоговом учете в МИМНС по месту нахождения принадлежащего ему на праве оперативного управления недвижимого имущества - автомобильных дорог общего пользования, относящихся к собственности Курской области и расположенных на территории районов.
Как видно из материалов дела, МИМНС были приняты решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В адрес комитета были направлены требования об уплате налога, а также требования об уплате налоговой санкции.
Комитет не согласился с вышеназванными решениями и требованиями МИМНС и обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Комитетом представлены налоговому органу декларации по земельному налогу по землям, занятым автомобильными дорогами общего пользования на территории трех названных районов, по сроку уплаты до 29 августа 2003 г., в которых им заявлено об использовании комитетом льготы по уплате налога, установленной пунктом 14 статьи 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю".
По результатам камеральной проверки представленных деклараций налоговым органом сделан вывод о неправомерном использовании комитетом льготы по налогообложению и занижении в связи с этим подлежащего уплате земельного налога за земли, расположенные на территории Пристенского района, в сумме 1684426 руб., за земли, расположенные на территории Медвенского района, в сумме 1888891 руб., за земли, расположенные на территории Обоянского района, в сумме 1152037 руб.
19 августа 2003 г. руководителем МИМНС принято решение "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым установлена неуплата земельного налога за земли, расположенные на территории Пристенского района, в сумме 1684426 руб., а также он привлечен к налоговой ответственности за неуплату налога в виде взыскания штрафа, установленного статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 336885 руб.
Кроме того, 19 августа 2003 г. руководителем принято решение "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым установлена неуплата земельного налога за земли, расположенные на территории Медвенского района, в сумме 1888891 руб., а также он привлечен к налоговой ответственности за неуплату налога в виде взыскания штрафа, установленного статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 377778 руб.
Руководителем МИМНС принято решение от 19.08.2003 "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым установлена неуплата земельного налога за земли, расположенные на территории Обоянского района, в сумме 1152037 руб., а также он привлечен к налоговой ответственности за неуплату налога в виде взыскания штрафа, установленного статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 230407 руб.
На уплату доначисленных сумм недоимки и санкций комитету 19 августа 2003 г. направлены требования по состоянию на 19.08.2003 со сроком уплаты до 29 августа 2003 г.:
- N 363/1 об уплате налога на сумму 1684426 руб. и N 363/1 от 19.08.2003 об уплате налоговых санкций на сумму 336885 руб. по землям, расположенным в Пристенском районе;
- N 365/3 об уплате налога на сумму 1888891 руб. и N 365/3 от 19.08.2003 об уплате налоговых санкций на сумму 377778 руб. по землям, расположенным в Медвенском районе;
- N 364/2 об уплате налога на сумму 1152037 руб. и N 364/2 от 19.08.2003 об уплате налоговых санкций на сумму 230407 руб. по землям, расположенным в Обоянском районе.
Как усматривается из материалов дела, 24.11.2003 налоговым органом в адрес комитета были направлены уточненные требования на взыскание уточненной суммы недоимки 1122950 руб. (по землям, расположенным в Пристенском районе), на взыскание уточненной суммы недоимки 768024 руб. (по землям, расположенным в Обоянском районе), на взыскание уточненной суммы недоимки 1259260 руб. (по землям, расположенным в Медвенском районе).
Комитет обратился в арбитражный суд с заявлением о признании указанных решений налогового органа незаконными и требований недействительными.
Суд, оценив представленные по делу доказательства, считает требования комитета обоснованными.
В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, исчислять и уплачивать в установленные сроки законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать.
Статья 44 Налогового кодекса связывает возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога с основаниями, установленными Кодексом или иными актами законодательства о налогах и сборах. Статьей 52 Налогового кодекса установлена обязанность налогоплательщиков самостоятельно исчислять сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, а статьей 21 Кодекса - право налогоплательщика на использование налоговых льгот при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Под льготой по налогам и сборам статьей 56 Кодекса понимаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
В соответствии с общим принципом, установленным статьей 1 Закона Российской Федерации "О плате за землю", использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Одновременно статьей 12 названного Закона установлены льготы по взиманию платы за землю для отдельных категорий плательщиков, в том числе пунктом 14 статьи 12 от уплаты земельного налога полностью освобождены земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления. Кроме того, статья 14 предоставляет органам местного самоуправления право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.
Как следует из материалов дела, комитет строительства и эксплуатации автомобильных дорог Курской области (в период с 3 июня 1992 г. по 31 января 1997 г. - Курское областное управление автомобильными дорогами, с 31 января 1997 г. по 25 декабря 1998 г. - департамент, с 25 декабря 1998 г. по 10 апреля 1999 г. - департамент, с 10 апреля 1999 г. по 29 декабря 2000 г. - комитет, далее - комитет строительства и эксплуатации автомобильных дорог Курской области) создан постановлением главы администрации Курской области от 3 июня 1992 г. N 251 "Об управлении дорожным хозяйством области" во исполнение Постановления Правительства Российской Федерации от 30 декабря 1991 г. N 93 "Об управлении дорожным хозяйством" в целях осуществления государственной политики в области содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомобильных дорог общего пользования, относящихся к собственности Курской области.
Решением комитета по управлению имуществом Курской области от 17 апреля 1998 г. N 69 "О закреплении имущества" комитету строительства и эксплуатации автомобильных дорог в оперативное управление переданы внутрихозяйственные автомобильные дороги общего пользования, в том числе дороги, расположенные на территориях Медвенского, Пристенского, Обоянского районов.
В соответствии с Положением о комитете, утвержденным постановлением Губернатора Курской области от 3 сентября 1999 г. N 577, основными задачами комитета является проведение государственной политики в области строительства и эксплуатации автомобильных дорог общего пользования, обеспечение эффективности использования средств территориального дорожного фонда, осуществление перспективного развития сети автомобильных дорог общего пользования, осуществление методического руководства и координации деятельности предприятий и организаций дорожного хозяйства, организация и осуществление мобилизационной подготовки дорог и сооружений на них.
Финансирование деятельности комитета осуществляется за счет средств территориального дорожного фонда. Деятельность комитета, в соответствии с Общероссийским классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ), действующим до 1 января 2003 г., классифицируется по коду 97410 "Органы государственной власти субъектов Российской Федерации (кроме судебной власти)".
Учитывая, что в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и постановлением Губернатора Курской области "О схеме управления органов исполнительной государственной власти Курской области" комитет строительства и эксплуатации автомобильных дорог входит в структуру органов государственной власти и управления как исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации, осуществляющий функции государственного управления дорожным хозяйством в пределах компетенции субъекта Российской Федерации, суд считает правомерным использование им льготы по налогообложению землепользования, установленной пунктом 14 статьи 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю" в виде полного освобождения от уплаты земельного налога по землям, используемым им для обеспечения своей уставной деятельности.
Следовательно, у инспекции по налогам и сборам не имелось оснований для доначисления комитету земельного налога, а также пеней и штрафных санкций за его неуплату в связи с отсутствием обязанности по уплате налога, обусловленной наличием льготы по уплате налога в виде полного освобождения от его уплаты.
Таким образом, суд приходит к выводу, что требования комитета подлежат удовлетворению в полном объеме.
Вопрос о взыскании государственной пошлины судом не решается, так как комитетом при обращении в суд она не уплачена, а налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины как учреждение, финансируемое из федерального бюджета.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 16, 17, 29, 110, 167 - 170, 176, 182, 197, 198, 199, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Курской области

решил:

Требования комитета строительства и эксплуатации автомобильных дорог удовлетворить.
Признать незаконными решения МИМНС о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, как несоответствующие пункту 14 статьи 12 Закона Российской Федерации N 1738-1 от 11 октября 1991 г. "О плате за землю".
Признать недействительными требования МИМНС об уплате налога и требования об уплате налоговых санкций.
Настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Курской области в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области.